上市公司会计造假及防范研究

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摘要:对上市公司而言,及时、真实、充分、公平地向广大投资者披露可能影响投资者决策的信息是其必须履行的义务,会计信息是反映上市公司生产经营的重要指标,会计信息的真实性能够在很大程度上影响投资人的决策。然而,目前许多上市公司中存在会计造假的违法行为,会计造假使得投资人无法获得真实的公司财务信息,严重影响投资人的投资行为,严重扰乱资本市场的正常运转秩序。本文首先在对上市公司会计信息造假的环境分析的基础上,深入分析上市公司会计造假的动机;然后结合工作实践分析上市公司会计造假的危害以及常用的会计造假的方式;最后针对上市公司会计造假现象提出了防范与治理上市公司会计造假的建议。
关键词:会计造假  上市公司  造假  防范
Abstract: For the listed company, the disclosed information which must fulfill the obligations of the accounting information of timely, authentic, fully and fairly to investors may affect investors’ decision-making. And it is an important index of production and operation of listed companies, the authenticity of accounting information can influence investors' decisions in the very great degree. Currently existed in many listed companies, however, the illegal acts of accounting fraud, accounting fraud that investors do not have access to the real company's financial information, seriously affect the investment behavior of investors, seriously disturb the normal operation of the capital market order. This paper on the environment analysis of the public company accounting information fraud, on the basis of in-depth analysis of listed companies accounting fraud motivation; Then in combination with working practice analysis the harm of accounting fraud of listed companies and the commonly used way of accounting fraud; Finally based on the public company accounting fraud phenomenon puts forward the prevention and management of accounting fraud of listed companies.
Key words: accounting fraud;listed companies

 

1上市公司存在会计信息造假的环境
1.1公司治理结构缺陷
   我国大多数上市公司是由国有企业改制或由国家和国家授权投资的机构投资兴建而来,加之《证券法》中关于企业改制过程中其国有净资产的折股比例不得低于65%的规定,使得大部分上市公司的股权结构中表现出国有股一股独大。而国家关于国家股和法人股不允许上市流通的规定,更从制度上确保了国有股的绝对优势地位。
1.2上市公司会计准则制度不完善
   我国的会计准则基本上是参照美国会计准则的制度模式,采用的是原则导向型。原则导向型的特点是各项会计准则的规范是粗线条的,具体操作要借助于职业判断。这就在客观上为企业操纵利润提供了一定的空间。
1.3注册会计师审计没有发挥揭露会计舞弊的作用
   一是注册会计师在业务运作过程中没有履行防止会计舞弊的目标;二是由于会计师事务所实行了自负盈亏,会计事务所独立审计功能逐渐缺失;三是部门注册会计师为了获取个人利益,助长了会计舞弊行为;四是由于对注册会计师缺乏有力监管,助长了会计舞弊的发生。
1.4中小股东对虚假信息的麻木
   目前我国证券市场投机氛围浓重,投资者主要依靠证券市场的股票差价来获得收益,很少有投资者去关注企业的经营情况、发展前景以及企业的财务状况和会计信息质量的高低。即使某只股票的假账曝光导致股价大跌,中小投资者也大都自认倒霉。
1.5政府职能部门监管力度不够
   一是监事会一味重视会计师舞弊事后的查处,轻视会计舞弊行为发生前的有效控制;二是对于会计舞弊行为的处罚力度不够;三是监事会在职能行使上缺乏独立性。
2上市公司会计造假的动机
2.1摘掉 ST 帽子
   利益因素驱使会计舞弊主要有以下几种情况:一是由于证券法规定,上市公司连续两年亏损或每股净资产低于面值将被作为 ST 公司,如果连续三年亏损,其股票将暂停上市,实施特别转让处理。上市公司一旦戴上ST的帽子,则意味着该企业在经营管理、财务状况、经营成果、现金流量等诸多方面存在重大问题,在资本市场上无法与其他上市公司拥有同等的权利,尤其是丧失了再融资的权利;上市公司一旦退市,意味着一种稀缺资源的白白浪费。所以出现亏损的上市公司为保留其上市主体资格,常常采取多种方法粉饰报表,力求“扭亏为盈”,防止退市。
2.2实现业绩承诺
   分股权时,不少公司的大股东纷纷推出追加对价承诺,其中大多涉入未来数年上市公司的盈利状况。据统计截至 2008 年 12 月 24 日,两市 1600 多家公司中涉及2008 年业绩承诺的公司共 62 家,如业绩不能兑现承诺,大股东将掏出真金白银或自家股票。如江苏索普股改时承诺,2006年度和 2007 年度中任一年净利润比上年环比增长不低于30%,否则大股东索普集团将用现金补足。建峰化工大股东股改时承诺,若公司 2008 年度扣除非经常性损益后净利润少于5463 万元,将追加对价。有业绩承诺的公司,如果在经营中未能达到预期的目标,大股东将付出真金白银,为此一些公司会粉饰报表,以图蒙混过关。
2.3筹集发展资金
   企业上市之后要想从证券市场再融资,就必须保持一定的赢利水平来达到净资产收益率等相关要求。显然不少上市公司靠自身主营业务的正常经营是达不到融资条件的,为了过关,不少上市公司便使出浑身解数做假账,编制虚假会计报表,制造虚假会计信息,欺骗投资者。几千万、几亿元现金的流入成了上市公司可以炫耀的资本。上市公司的大股东可以一毛不拔,坐享其成,即使要拔也不拔自己的。银行贷款需要上市公司有良好的业绩,资金紧张的上市公司不得不美化报表来争取达到银行的要求。
2.4涉嫌股票操纵
   股票价格的升降直接受公司财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的影响。因此上市公司往往通过虚假的会计信息,与庄家、股评机构联手对公司的股票进行炒作,从而抬高股价,从中牟利。部分上市公司吸货时通过虚增费用,虚减收入等方法虚减利润,出货时又采取虚增收入,该计提不计提或少计提等多种手法虚增利润,用虚假会计信息引诱广大投资者上当受骗。比如:琼民源2011年年度报告和补充公告所称虚构利润 5.4亿元,虚增资本公积 6.57 亿元,而造假的动因就是二级市场上该股股价上涨达10倍以上,主力借用虚假业绩引诱不明真相的中小投资者高位买入。
2.5政治利益
   改革开放以来,党中央、国务院就把经济建设作为全党、全国人民的中心工作,经济发展指标已成为评价个人政绩的主要指标,并且不管是上市公司还是非上市公司, 它们多是些在全国或地方较有名气的大公司、大企业, 甚至是地方的支柱产业, 企业的领导人多是一些头面人物, 有着较深的政治背景。但是市场在变化, 竞争格局在变化, 这些企业没有跟上变化了的形势, 管理模式依旧, 产品式样如故,使其过去的优势逐渐消失。这些企业为了保住昔日殊荣, 维护企业领导形象,甚至个别企业领导为了捞取政治资本,不惜一切代价,账上添彩,表中生花,虚报产值,虚报收入,虚报利润。更有甚者,有些地方政府或主管部门为维护地方或部门形象,有意识地引导企业会计造假,行政干预银行贷款给某企业,以解决企业虚报利润后上交税收的资金。
3上市公司会计舞弊的危害
3.1给投资者利益造成损失
   会计舞弊是通过非法手段获取不法利益,会计舞弊并不会带来财务的增加,只会是促成财富的转移。在这一过程中,处于信息劣势的广大投资者成为会计舞弊的受害者,会计舞弊严重的损害了广大投资者的利益。
3.2会计舞弊给证券市场发展带来不利影响
   证券市场的健康发展离不开广大投资者的支持,为保证证券市场的发展必须保证证券交易的公平性,保护投资者的利益,使投资者对证券市场充满信息。由于会计舞弊损害投资者利益,打击投资者的投资热情,因此会计舞弊会给证券市场的发展带来阻碍。
3.3会计舞弊不利于社会主义市场经济建设
   会计信息是政府调控和管理市场经济的重要参考指标,保证会计信息真实性是政府履行好宏观调控职能的重要保证,而会计舞弊恰恰会导致会计信息失真,会给政府进行宏观调控引向误区,不利于我国社会主义经济建设。
4上市公司会计信息造假的方式
4.1虚构交易事实,虚增利润
   虚构交易事实,增加销售收入、其他收益,或者虚增资产,常见造假手法包括虚构销售对象、填制虚假发票和出库单和混淆会计科目等。如 2001 年遭受处罚的黎明股份,就是在 1999 年通过“一条龙”造假手法,假购销合同、假成本核算等,主营业务利润虚增 1.53 亿元,利润总额虚增 8679 万元。2001 年引起股市地震的银广夏,通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手法,虚构主营业务收入,虚构巨额利润 7.45 亿元,其中,1999 年1.78 亿元;2000 年 5.67 亿元。
4.2任意改变会计核算方法,调节利润
   会计准则和会计制度具有一定的灵活性,在同一交易和事项的会计处理上可能给出多种可供选择的会计处理方法。通过会计核算方法调节利润,既可以避免因伪造、编造虚假会计凭证承担更大的法律风险,又能以擦边球的方式侥幸逃过监管。因此,对于急于粉饰报表的上市公司来说,会计政策的选择无疑是一条良策。经常有的手法有:(1)故意混淆费用性支出与资本性支出的划分,例如,金路公司在 1997 年年报中,以多计资本化信息、少转财务费用等手法虚增利润 3415.17 万元。(2)合并报表任意选择合并时间、合并范围,为了追求利润最大化,上市公司往往会将一些亏损比较利害的子公司排除在合并报表之外。(3)任意选择收入、费用的归属期,提前确认收入、推迟结转成本是一些企业常用的会计报表粉饰方法。例如:2009 年,张家界公司签订了 150 亩土地转让协议,金额合计 4295 万元。公司在未开具发票和收到款项,土地使用权亦未转移的情况下,将以上转让金确定为当年收入,使收入虚增 4295 万元。(4)改变存货计价方法,降低成本,增加利润,如南洋实业的08年报显示,由于发出存货的计价方法由原来的加权平均法改为先进先出法,使得公司 08年的主业利润增加了 2474 万元。
4.3掩饰交易或事实
   掩饰交易或事实的常见作假手法有:(1)隐瞒诉讼事项,2001 年诉讼事项披露不及时的这类上市公司包括 ST 冰熊、渤海集团。(2)虚拟资产挂账,主要是指一些公司对于不再对企业有利用价值的项目不予注销,被称为中国证券诈骗第一案的红光实业,其关键生产设备彩玻池炉实际上已经提完折旧,自 1996 年下半年就出现废品率上升的现象,但是红光实业隐瞒不报。(3)不公开对外担保背“孽债”,如 ST 棱光,2008 年中期对外担保总额已经达到人民币 5 亿多元,远远超过了公司净资产数,公司不及时公开,最后公司由于资不抵债,经营无以为继,濒于破产。
4.4关联交易
   交易双方看似没有任何关联,但实际上是通关联交易来对上市公司的利润进行虚假调节。2000 年年报显示,陕长岭以每股 1 元的价格购买母公司持有
   的圣方科技 1000 万股,随后以 8 元/股的价格将这部分股份转让给了美鹰玻璃实业公司(看似没有什么关联),获投资收益 7000 万元,占该年利润总额的 52.4%。
4.5利用资产管理、债务重组调节利润
   资产重组、债务重组是企业为了优化资本结构,或调整产业结构,完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。然而近年来,在一些企业,特别是上市公司中,资产重组和债务重组确实被广泛用于粉饰会计报表。通过资产重组、债务重组让一些上市公司死而复生、扭亏为盈。
5防范与治理会计造假的建议
5.1建立健全会计法律法规体系
       国家要按新的经济情况及时地调整会计制度,不断建立和完善以《会计法》、《企业会计准则》和《企业会计制度》为核心的配套法律法规体系, 并及时调整和解决新旧法规之间的矛盾和不协调之处, 避免执法时出现漏洞。加强立法建设,从法律上确定上市公司会计舞弊的犯罪性质,加大会计舞弊企业的法律成本,使会计舞弊的操纵者不仅要承担民事赔偿责任,同时也要承担相应的刑事责任,以此加大对会计舞弊公司的法律制裁力度,这是遏制上市公司会计舞弊现象的有效方法之一。
5.2完善政府监管体系
   政府监管体系主要指政府部门代表国家依据法律、行政法规和部门的职责权限对相关单位的会计行为、会计资料进行的监督和检查。它是单位内部监督和社会审计监督的有力保障。政府监管一方面减轻了企业内部监督的压力,另一方面推进了社会审计监督的健康发展,它具有权威性和强制性,因而是我国会计监督的主体。政府部门监管包括财政部门的监督及其它部门根据各自的职责从专门或行业角度实施的监督和检查。其中,财政部门对所有的单位实施全面的监督检查,其目的是为了保证会计工作秩序和会计信息的真实性;审计机构对各级政府的财务收支、财政金融机构和企事业单位的财务收支进行审计监督和检查; 税务部门对有纳税义务的企业实施监督和检查; 人民银行对金融机构的存款、贷款、结算等进行稽核;证券监管机构则主要是对证券的发行和交易行为及上市公司的年度报告、中期报告、临时报告以及临时公告等信息的披露进行监督。
5.3完善上市公司治理结构
   (1) 完善内部控制制度: 首先要求上市公司建立独立董事制度, 由独立董事组成审计委员会, 与监事会一起发挥对财务报告的监督作用。董事会的一个重要职责便是监督管理当局向其提交的财务报告。董事会必须及时对管理层的活动进行询问和检查, 对明显的错误做法提出质疑, 这就需要足够的勇气, 因此董事会中应该设有外部独立董事。
   (2) 建立现代企业制度董事会中的独立董事组成的审计委员会, 在对公司财务报告进行监督的同时, 为使审计委员会恰当的理解和执行自身职责, 应在公司章程中明确审计委员会的功能和职责, 并在年度报告和股东大会报告中披露章程内容及其执行情况 。对于出任审计委员会的独立董事的任职资格要强调独立性和专业胜任能力。惟有独立性才能保证客观、公正, 惟有专业知识才能保证胜任工作, 二者缺一不可。
5.4加强中介机构的监管力度
   对注册会计师行业必须加大监管力度,主要从以下几个方面进行:(1) 加强职业道德建设, 贯彻独立、客观、公正的原则。(2) 从业人员要努力提高执业质量, 既要在执业过程中出现的各种新现象保持高度警惕性, 又要不断提高审计的独立性和顶住客户压力的能力。(3) 实行执业违规记分卡制度。执业过程中, 对注册会计师进行处罚时还要执行记分,对一定时间内违规记录达到一定分值的, 应处以取消注册会计师资格等处罚。(4) 对上市公司实施审计的事务所应该是负无限责任的合伙制会计师事务所, 以保证赔偿责任的清偿。
5.5尽快建立信用管理体系,强化信息披露的规范化建设
   (1) 加快上市公司和中介机构信用管理体系和诚信评价体系建立。我国证券市场上,投资者获取信息资源的不对称性以及会计造假案的发生, 上市公司和中介机构的失信是一个极为重要的因素。因此要尽快建立信用管理体系; 可对上市公司和持证会计人员建立行为档案, 对在各类检查中提供虚假会计信息的单位和个人进行登记, 以便进行信用评级。同时还要建立专门的互联网, 在上市公司、担保方、中介机构之间进行公告和确认, 使信息更早更准地公布。尚需建立一套完善的诚信评价体系, 评价企业的诚信状况, 并及时在媒体上予以曝光, 借助公众舆论压力防范和打击会计造假。
   (2) 强化信息披露的规范化建设。公司披露信息时应该遵循“从多不从少”的原则,对披露信息不足的公司,证券监督部门应给予一定的处罚。另一方面,还应加强职业道德建设,在信息未正式披露前,相关人员均应严守秘密。就我国目前情况而言, 应该坚持政府所倡导并实施的以强制性披露为主、自愿披露为辅的原则。需要将强制性披露与自愿性披露相结合, 一方面努力衔接好两种方式披露的内容, 以达到充分披露的目的;另一方面有效地建立强制性披露的最低标准, 真正发挥应有的作用。
5.6改善审计体系,强化审计监督
  (1)强化国家审计监督。根据我国当前财政、审计、税务等监督部门的实际情况,应尽快建立和完善会计、审计法制体系,明确各监督机构职责和权限,协调好财政、审计、税务等各监督部门的工作,既要增加审计监督的覆盖面,又要避免不必要的重复审计,这样不仅有利于发挥政府部门的监督职能,而且也有利于减轻企业负担。
  (2)完善约束机制,加强企业内部审计。一方面,健全企业内部审计监督机制,实行民主理财,保证会计法规的贯彻落实。另一方面,对企业内部审计人员加强培训和提高,使其能依法办事,尽职尽责。
   综上所述,遏制财务会计造假是一项复杂的系统工程,必须从各个方面进行统一协调、综合平衡。它是会计工作有序运行的必要手段,也是不断提高会计信息质量的保证,最终达到杜绝财务会计造假现象的发生。
6结论
   一方面由于会计造假行为能在某些方面、在一定程度上给上市公司带来相应的非法利益,这使得许多上市公司愿意铤而走险,采取会计造假的方式经营企业;另一方面,由于我国证券市场还处于不断的发展中,体制机制的建设还不够完善,相应的会计准则制度也有待完善,投资人对信息准确性的分辨度不够,其决策过程比较简单,不够科学,再加上政府部门监管的缺失和漏洞,这一系列的原因导致上市公司会计造假的现象十分普遍。上市公司会计造假行为一方面严重影响投资者信息获取的准确性,误导投资者的投资决策,给投资者带来重大的利益损失;另一方面会扰乱证券市场的正常运转秩序,同时严重影响市场经济的快速发展。因此,为了治理上市公司会计造假的违法行为,我们必须从建立健全会计法律法规体系、完善政府部门监管体系、完善上市公司治理结构、加强中介机构监管力度和加快建立信用管理体系以及加强对上市公司的审计监督这几个方面着手,严格治理会计造假行为,维护投资者利益,净化市场环境,促进我国市场经济 的快速发展。
   
致谢
   本次论文的撰写中,得到许多老师的热心指导,在选题、构思过程中,老师们一直都悉心帮助,后来的批阅修改,以及对于论文写作过程中的问题提出许多很有价值的修改建议,老师们也倾注了大量心血。在此,向所有老师表示衷心的感谢。另外,很多同学和朋友也在写作过程中提供了许多宝贵的建议,这些都为该论文的顺利完成打下了良好的基础,在此一并致谢。
   最后,对诸位评审本论文的老师、专家表示诚挚的感谢!由于笔者水平有限,文中难免存在诸多疏漏,敬请各位专家批评指正。


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