完善税收会计的思考

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 摘要:随着我国社会主义市场经济的不断拓展,改进和完善税收会计工作对于加强税收征管,保证税收政策法规的正确执行,以及应征税款的及时足额入库具有积极的意义。文章对税收会计的内涵进行了阐述,分析了当前税收会计工作中存在的主要问题,提出了改进和完善税收会计工作的措施建议。
    税收会计的内涵税收会计是税务机关的一项重要的综合性工作,是核算与监督税收资金运动的一门专业会计。它是以直接负责税款征收、入库业务的税务机关为会计主体,以货币为计量单位,对税收资金及其运动进行连续、系统、全面、综合的核算与控制,为税收决策及时、准确地提供信息资料,以保证税收政策法规的正确执行和应征税款及时、足额入库的一种税收管理活动。税收会计作为调节宏观经济,核算与监督税收活动的手段不仅具有综合反映职能,即具有连续、系统、全面、综合地记录、计算、汇总、分析和预测税金运动结果及运动趋势,从而反映和预测税收业务活动情况及其拓展变化趋势的功能;还具有综合控制的职能,即通过既定的方法、制度和目标,运用会计核算提供的信息,对税收资金运动过程进行监督管理,使税收业务活动符合规定的要求和达到预期目标的功能。因此,随着我国社会主义市场经济的不断拓展,改进和完善税收会计工作,强化税收会计的核算与监督,对于加强税收征管,保证税收政策法规的正确执行,以及应征税款的及时足额入库具有积极的意义。
    当前税收会计工作中存在的主要问题由于各种原因的制约和影响,当前税收会计存在诸多问题,主要表现在以下几方面:税收会计制度不能完全适应税收征管深化拓展的要求。税收会计核算的原始凭证仍为纳税申报表等纸质资料,而且要求纳税人必须上门报送,与现行的纳税人电子申报和缴库的征管方式显得不够匹配。颁布税收会计制度时,纳税人的主要申报方式是上门申报,纸质申报资料搜集较为方便。随着近年电子化程度不断提高,纳税人足不出户便可申报缴库,再将纸质资料作为核算凭证的规定就与现行的征管模式显得不相适应。基础工作比较薄弱,会计核算不准确,数据缺乏真实性。一是在部分基层征收机关存在税源基本情况不清,核算单证不齐,基础数据混乱,账表不符等情况。二是有些税务机关对个别企业实现的税收是以征收数作为应征数,而不是以实现数作为应征数核算。这主要是这些单位为了在征管“6率”考核时,提高当期申报应纳税款入库率造成的。三是有些地区为追求名誉和利益,置计划、会计、统计基本要求于不顾,存在人为调整数据、报表,欠税不如实进行核算等情况。税款结报解缴不及时,逾期入库严重。现行税收会计制度明确规定,当日税款当日入库。但是,在实际工作中,却并未真正做到。部分税务人员、代征单位(人)对征收的税款具体解缴期限的规定不甚了解或理解有误,从而无意中延缴税款。也有部分税务人员、代征单位(人)开票时不填开票日期或填写日期置后,有意延缴税款。
    计划的编制分配方式不能适应“依法治税、应收尽收”的组织收入原则。税收计划的编制和分配历来都是按基数法从上到下逐层分解落实,且基本都采取“一票否决”的办法来保证税收任务的完成。这一传统的做法具有一定的强制性,也取得了一些效果。但是,这种硬性的办法往往会产生一些与实际情况相悖和消极的影响,如出现收过头税或有税不收的情况,违背了“依法治税、应收尽收”的原则。另外,计划分配难也是个普遍的问题。对各级税务机关来说,一方面分解计划要考虑上级下达的增长目标,另一方面又得考虑基层征收机关的实际情况,在税源状况差的情况下两者的矛盾相当尖锐。而对基层征收机关来说,完不成税收任务就会在评先进等一系列事情上都将被一票否决,因此在计划分配前会想尽办法,向上级领导,向会计部门反映完成计划任务的艰难程度,以便达到降低任务的目的。这样的状况既影响领导决策,又容易产生错误的导向。税务机关与国库没有实现联网。税票的上解入库销号仍未实现与国库部门联网,手工销号工作量加大,对账难度亦相应加大。由于税务机关与国库未进行联网,造成目前双方分别进行税票录入和销号,不仅工作量加大,而且录入过程中出现问题的几率较高,加大了双方对账的工作难度。
    税收会计核算的应用软件尚不够成熟。从税务总局推行的CTAIS软件使用情况来看,由于软件开发时间较短等原因的影响,软件在数据把关和会计核算管理等方面还存在着一些问题,制约影响了核算质量。此外,CTAIS只开发了会计核算软件而没有开发税收会计管理软件,因此造成大量会计数据的闲置,制约了税收会计决策分析的电算化水平。

[正文图表略.]
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